Qué son los 5 estados financieros bajo NIIF y por qué importan
En NIIF, los estados financieros se estructuran para ofrecer una visión integral de la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad. Existen cinco informes clave que, cuando se presentan juntos, permiten evaluar de forma amplia la salud económica y operativa de la compañía:
- Estado de situación financiera (Balance): muestra activos, pasivos y patrimonio a una fecha determinada.
- Estado de resultados (cuenta de pérdidas y ganancias): registra ingresos y gastos durante el periodo, resultando en utilidad o pérdida.
- Estado de resultados integrales (otros resultados integrales): recoge items de desempeño que no se reflejan en el resultado del periodo pero sí afectan al patrimonio.
- Estado de cambios en el patrimonio (patrimonio): detalla las variaciones del capital y de las reservas durante el periodo.
- Estado de flujos de efectivo (cash flows): clasifica las entradas y salidas de efectivo por operaciones, inversiones y financiación.
Estos cinco estados, cuando se analizan en conjunto, permiten a inversores, acreedores y reguladores evaluar la liquidez, solvencia, rentabilidad y crecimiento de la entidad. Proporcionan transparencia, facilitan la comparabilidad entre periodos y entidades y apoyan la toma de decisiones informada.
Estado de Situación Financiera bajo NIIF: balance, activos y pasivos
El Estado de Situación Financiera bajo NIIF (IFRS) representa la fotografía de la situación financiera de la entidad en una fecha determinada. En este estado se agrupan activos, pasivos y patrimonio, conformando la ecuación contable: Activos = Pasivos + Patrimonio. Esta estructura facilita valorar la liquidez, la solvencia y la participación de los propietarios al cierre de un periodo.
Los activos se dividen en activos corrientes y activos no corrientes. Los activos corrientes son recursos que se esperan convertir en efectivo o consumir en el ciclo operativo o dentro de los próximos 12 meses, como efectivo, cuentas por cobrar e inventarios. Los activos no corrientes incluyen bienes de uso, inversiones a largo plazo y activos intangibles, destinados a beneficios económicos en periodos superiores a un año.
En cuanto a los pasivos, también se agrupan en pasivos corrientes y pasivos no corrientes. Los pasivos corrientes comprenden obligaciones que deben cancelarse en corto plazo, como proveedores y deudas a corto plazo. Los pasivos no corrientes abarcan préstamos y obligaciones de larga duración. La NIIF exige reconocer estas obligaciones cuando exista probabilidad de salida de recursos y medición fiable.
El patrimonio (equidad) representa la participación residual de los propietarios tras restar los pasivos a los activos. En el Estado de Situación Financiera se detallan componentes como capital social, reservas y utilidades retenidas, entre otros. La presentación puede hacerse de forma que muestre la estructura por naturaleza o por función, pero siempre dentro de la tríada: activos, pasivos y patrimonio.
Estado de Resultados bajo NIIF: ingresos, costos y utilidad del periodo
El Estado de Resultados bajo NIIF muestra, para un periodo, los ingresos obtenidos, los costos incurridos y la utilidad del periodo resultante. Bajo NIIF, la presentación puede hacerse por naturaleza o por función, lo que facilita la lectura de la rentabilidad y la fuente de ingresos. El objetivo es reflejar fielmente la rentabilidad de la entidad durante el periodo y facilitar la comparabilidad con ejercicios previos y con otras compañías que adopten NIIF.
En cuanto a los ingresos, IFRS 15 regula su reconocimiento y medición; se reconocen cuando se satisface la obligación de desempeño y se puede medir de forma fiable. Los ingresos pueden incluir ventas de bienes, prestación de servicios y otros ingresos, y se presentan netos de devoluciones, descuentos y bonificaciones cuando corresponde. Las notas explicativas suelen detallar las políticas de reconocimiento utilizadas.
Los costos y gastos se reconocen en el periodo en que se incurren para generar ingresos, siguiendo el principio de devengo. Si la entidad presenta por función, se agrupan los gastos por función (producción, ventas, administración); si la presenta por naturaleza, se agrupan por origen (materias primas, mano de obra, depreciación, servicios). Este enfoque facilita el análisis de la estructura de costos frente a los ingresos.
La utilidad del periodo resulta de restar los costos y gastos de los ingresos. Es la cifra que refleja la rentabilidad neta generada por las operaciones durante el periodo y, en la mayoría de presentaciones, aparece como resultado del periodo en la línea correspondiente, con notas sobre políticas de reconocimiento y desgloses relevantes.
Estado de Cambios en el Patrimonio bajo NIIF: movimientos y reservas
El Estado de Cambios en el Patrimonio bajo NIIF describe los movimientos que modifican el patrimonio de la empresa durante el periodo y desglosa sus componentes. Bajo NIIF, el patrimonio se compone de capital social, reservas, resultados acumulados (utilidades retenidas o pérdidas) y otros resultados íntegros (ORI) que se reconocen en OCI. Este estado reproduce el saldo inicial, los movimientos del periodo y el saldo final para cada componente, lo que facilita la trazabilidad de las variaciones en el patrimonio.
Entre los movimientos que afectan al patrimonio, destacan las transacciones con los propietarios, como la emisión de acciones, las recompras de acciones, el reparto de dividendos y las aportaciones o devoluciones de capital. Estos items se reflejan como cambios en el capital social y en las reservas, y su impacto se muestra en forma de saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos finales.
Las reservas constituyen variaciones en el patrimonio que no proceden de resultados del periodo, sino de otras operaciones o decisiones de gestión. En el Estado de Cambios en el Patrimonio se agrupan reservas como reserva por revalúo, reservas por conversión de moneda extranjera y otras transferencias entre utilidades retenidas y reservas. Los movimientos en estas partidas reflejan aportes, ajustes por valor y transferencias internas que modifican el nivel de patrimonio disponible.
Además de presentar los movimientos y las reservas, el ECP se enlaza con el estado de resultados y con el estado de otros resultados integrales para mostrar la composición de la variación del patrimonio a lo largo del periodo. Se suele indicar el saldo inicial de cada componente, los movimientos ocurridos y el saldo final, acompañados de notas explicativas que detallan el origen de los movimientos y las políticas contables aplicadas.
Estado de Flujos de Efectivo bajo NIIF: clasificación y método directo/indirecto
En NIIF (IAS 7), el Estado de Flujos de Efectivo se estructura en tres categorías de flujos: actividades operativas, actividades de inversión y actividades de financiación. Bajo NIIF, la presentación de las secciones puede hacerse mediante el método directo o el método indirecto para las operaciones, y la elección no afecta la clasificación global de las actividades.
En la clasificación por actividades, los flujos de operativas comprenden cobros y pagos derivados de las actividades principales de la entidad, como cobros a clientes, pagos a proveedores, gastos de personal e impuestos. Los flujos de inversión reflejan adquisiciones y ventas de activos no corrientes e inversiones, y los de financiación muestran operaciones con propietarios y financiadores, como préstamos, emisión de acciones y pagos de dividendos. Intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como operativos o inversión, mientras que los intereses pagados pueden clasificarse como operativos o financiación, y los dividendos pagados se clasifican como financiación.
Con el método directo, el Estado de Flujos de Efectivo presenta de forma explícita las principales categorías de cobros y pagos en efectivo (p. ej., cobros de clientes y pagos a proveedores). Con el método indirecto, se parte de la utilidad neta y se ajusta por partidas no monetarias y por cambios en el capital de trabajo para obtener el flujo de efectivo neto de las operaciones. NIIF exige una conciliación entre la utilidad neta y el flujo de efectivo de las operaciones cuando se adopta el método directo.
Además, NIIF permite clasificar los intereses y dividendos recibidos como operativos o inversión, y los intereses pagados como operativos o financiación; los dividendos pagados se clasifican como financiación.
